Tarih / Sayı : 20250907.013
Konu : Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:24)
Kaynak : 04.09.2025
tarih ve 33007 sayılı Resmi Gazete
24.07.2025 tarihinde
yayımlanan 7555 sayılı kanun ile bu tarihten itibaren alınan Yatırım Teşvik
Belgeleri ile yararlanılabilecek İndirimli Kurumlar Vergisininin indirim
oranının %60 ve maksimum kullanılabileceği süre 10 yıl ile sınırlandırılmıştı.
Ayrıca, “kazanç bulunmasına rağmen
yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınmaz” hükmü
ve maksimum %50 sinin ve ilk dört hesap dönemi için diğer faaliyetlerden elde
edilen kazanca uygulanmasına ilişkin hükümler Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A
maddesine eklenmişti.
24 seri nolu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliği ile bu yeni düzenlemelere ilişkin açıklamalar
yapılmıştır.
1- Kimler bu yeni
düzenlemelerden etkilenecek;
16.6.2025
tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24.7.2025
tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri etkilenecek.
Doğal olarak,
30.05.2025 tarihinden önce uygulamada olan 2012/3305
sayılı kararnameye göre düzenlenen yatırım teşvik belgeleri, hangi tarihte
alınmış olursa olsun 7555 sayılı kanun ile yapılan bu düzenlemelerden
etkilenmeyecektir.
9903 sayılı
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karara göre 16.06.2025 tarihinden önce
başvurusu yapılmış olan yatırım teşvik belgeleri de, hangi tarihte alınmış
olursa olsun bu düzenlemelerden etkilenmeyecek olup, 16.06.2025
tarihinden sonra başvuru yapıp, 24.07.2025 tarihinden sonra belgesi
düzenlenenler ise yeni düzenlemelerden etkilenecektir.
2- 10 yıllık süreye
ilişkin kısıtlama;
24.07.2025 tarihinden
sonra alınan ve yeni düzenleme kapsamındaki Yatırım Teşvik Belgeleri kapsamında
yapılan yatırım harcamalarından maksimum 10 yıl boyunca yararlanılacak, 10 yıl içinde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı bir
daha kullanılmayacaktır.
3- Toplam Yatırıma Katkı
Tutarının %50 si Diğer Faaliyetlerden Elde
Edilen Kazançlar İçin
Kullanılabilecek;
Diğer faaliyetlerden
elde edilen kazanç için, 05.10.2016 tarihli kararnameye göre %80’i (22.02.2017
tarihli kararnameye göre 2017-2022 yılları arasında yapılan yatırımlar için
%100’ü) kullanılabilen yatırıma katkı tutarı, 24.07.2025
tarihinden sonra alınan ve yeni düzenleme kapsamındaki Yatırım Teşvik Belgeleri
için %50 olarak kullanılabilecektir.
Başka bir deyişle, toplam yatırıma katkı tutarının %50 si ile yapılan
harcama için hak kazanılan yatırıma katkı tutarı karşılaştırılarak, düşük olan
kadar yatırıma katkı tutarı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için
kullanılabilecektir.
Böylece, yapılmamış olan yatırımlar için önceden yatırıma katkı
tutarı kullanılması dönemi de son ermiş olmaktadır.
4- Diğer Faaliyetlerden
Elde Edilen Kazanç İçin En Fazla 4 Dönem
İndirimli Kurumlar
Vergisi Uygulanabilecek;
Yatırıma başlanıldığı
dönemden itibaren, en fazla 4 hesap dönemi boyunca diğer
faaliyetlerden elde edilen kazanç için yatırıma katkı tutarı
kullanılabilecektir. Kullanılabilecek vergi matrahı olmaması halinde, 4
dönemin hesabı yapılırken ilk vergi matrahı oluştuğu dönemden itibaren dört
dönem dikkate alınacaktır.
5- Kazanç Varken
Yararlanılmaması Durumu;
Kazanç bulunmasına
rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip
dönemlerde dikkate
alınamayacak. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkânı bulunmakta
iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının,
izleyen dönemlerde kullanılması mümkün olmayacaktır.
Bu tebliğ 04.09.2025
tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz
konusu tebliğe aşağıdaki linkden ulaşabilirsiniz.
.jpg'))
.jpg)
KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO:24.jpg)
.jpg)
